23 Abr

Prejubilaciones: tratamiento fiscal de la indemnización por despido fraccionada y pago del Convenio Especial con la SS hasta la edad ordinaria de jubilación

Interesante consulta vinculante de la Dirección General de Tributos en materia de prejubilaciones (Consulta V0280-19, de 13 de febrero de 2019).

El caso concreto planteado
Un empleado extinguió su relación laboral el 20 de septiembre de 2016, en el ámbito de un despido colectivo, acogiéndose a un programa de prejubilaciones. Se plante a la Dirección General de Tributos el tratamiento fiscal en el IRPF de las cantidades percibidas por:

1. Indemnización por despido que se satisface en pagos semestrales durante el período de jubilación hasta el cumplimiento de los 63 años de edad.
2. Adicionalmente, el empleado percibe una cantidad destinada al pago del coste del Convenio Especial con la Seguridad Social hasta el cumplimiento de los 63 años de edad, o en su caso, la fecha de jubilación si esta fuera anterior.

La respuesta de Tributos
En su respuesta, la Dirección General de Tributos determina lo siguiente:

1. Sobre la indemnización por despido fraccionada
En primer lugar, Tributos recuerda la indemnización por extinción de la relación laboral en el marco del despido colectivo estará exenta de tributación en el IRPF con el límite del menor de:

– La cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente (33 días por año de servicio con un máximo de veinticuatro mensualidades, según la nueva redacción del artículo 56.1 del Estatuto de los Trabajadores, aplicable a los contratos suscritos a partir de 12 de febrero de 2012, y, para contratos formalizados con anterioridad a 12 de febrero de 2012, los límites previstos en la citada disposición transitoria quinta de la Ley 3/2012).

– La cantidad de 180.000 euros.

Si la indemnización satisfecha excede de la cuantía que resultaría de aplicar los criterios anteriores, el exceso estará sujeto y no exento, calificándose como rendimiento del trabajo, pudiendo resultar de aplicación del porcentaje de reducción del 30% previsto en el artículo 18.2 de la LIRPF.

Ahora bien, hay que tener en cuenta que cuando la indemnización se fraccione en dos o más períodos impositivos, quedará sometida a tributación efectiva por el IRPF a partir del momento en que su importe acumulado supere el montante que goza de exención en virtud de lo previsto en el artículo 7.e) de la LIRPF.

Una vez superada dicha magnitud, sólo podrá aplicarse la reducción del 30%, de acuerdo con lo establecido en el artículo 12.2 del RIPF, si el cociente resultante de dividir el período de generación (determinado por los años de servicios en la empresa, contados de fecha a fecha), por el número de períodos impositivos de fraccionamiento, fuera superior a dos.

A estos efectos, deberán tenerse en cuenta, como períodos impositivos de fraccionamiento, todos aquellos en los que se perciba la indemnización, incluidos los ejercicios en los que la indemnización esté exenta.

En cada uno de los períodos impositivos de fraccionamiento, la cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros.

Asimismo, en caso de resultar aplicable, se deberá tener en cuenta, igualmente, el límite que se establece para el supuesto de extinción de relaciones laborales o mercantiles en las que el importe de los rendimientos del trabajo derivados de la extinción supere los 700.000 euros.

2. Convenio Especial con la SS
Al respecto del pago correspondiente al Convenio Especial con la SS, Tributos señala que, conforme con la normativa actual (art. 17.1 de la LIRPF, la obligación de pago de las cotizaciones le corresponde al trabajador, y la empresa al financiar el pago del coste del convenio que satisface el trabajador, determinará para éste la obtención de un rendimiento del trabajo sin que resulte aplicable la reducción del artículo 18.2 de la LIRPF.

Ahora bien, posteriormente el trabajador computará un gasto deducible por dicho importe de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 19.2 a) de la LIRPF.

Recuerde que si su empresa necesita asesoramiento en materia fiscal, laboral&contable, no dude en contactar con nuestro Equipo de Expertos.

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